ご家族が亡くなられて財産を相続したとき、「そういえば、故郷にサンブスギの山があったな…」と思い出すことがあるかもしれませんね。実は、山林を相続すると、土地だけでなくそこに生えているサンブスギなどの木（立木）も財産として評価され、相続税の対象になることがあるんです。でも、「木の価値なんて、どうやって計算するの？」と不安に感じますよね。この記事では、サンブスギを含む森林の立木の相続税評価方法について、専門的な内容をできるだけ優しく、具体例を交えながら解説していきます。この記事を読めば、山林の相続に関する不安がきっと軽くなりますよ。
そもそもサンブスギ（立木）は相続税の対象になるの？
山林を相続した場合、土地だけでなく、その上に生えている木々、つまり「立木（りゅうぼく）」も財産として評価される可能性があります。大切なのは、その立木に「財産的価値があるかどうか」という点です。もし価値があると判断されれば、相続税の申告に含める必要があります。サンブスギは、建材としても価値のある木材なので、評価が必要になるケースが多いです。
評価が必要なケースと不要なケース
では、どのような場合に立木に財産的価値があると判断されるのでしょうか。ポイントは、その山林が林業として管理・手入れされているか、そして売却できる市場価値があるかという点です。
例えば、定期的に間伐（木の間引き）や下草刈りが行われ、サンブスギのような木材として価値のある樹木が育てられている場合は、評価が必要になる可能性が非常に高いです。一方で、何十年も手入れされずに放置されていて、木を伐採しても買い手がつかないような山林の木は、財産価値がないとみなされ、評価対象外となることもあります。ただし、立木の評価が不要な場合でも、その土地自体は「山林」として評価が必要なので注意してくださいね。
サンブスギ（森林の立木）の相続税評価方法
林業に使われるような一般的な森林の立木は、「標準価額比準方式」という方法で評価します。少し難しそうに聞こえるかもしれませんが、国が定めた基準をもとに、その山林の状況に合わせて価値を計算していく方法です。基本的な計算式は以下の通りです。
評価額 ＝ 1ヘクタール当たりの標準価額 × 地味級の割合 × 立木度の割合 × 地利級の割合 × 地積（ヘクタール）
それぞれの項目について、これから詳しく見ていきましょう。
標準価額とは？
「標準価額」とは、国税庁が樹木の種類（樹種）と樹齢に応じて定めている、1ヘクタール（10,000平方メートル）あたりの基準となる価格のことです。サンブスギの場合は、「スギ」の標準価額を使います。この価額は、国税庁のホームページで公開されている「財産評価基準書」で確認することができます。各都道府県の林業地帯ごとに定められています。例えば、千葉県で樹齢40年のスギ林であれば、1ヘクタールあたり320千円、といったように具体的な金額が決められています（価額は年度により変動します）。
地味級・立木度・地利級って何？
「標準価額」に掛け合わせる3つの「級」は、その山林の個別の状況を評価に反映させるための調整係数です。専門用語ですが、内容はそれほど難しくありません。これらの係数も国税庁が基準を定めており、森林組合などで確認することができます。
| 評価項目 | 内容と係数例 |
| 地味級（ちみきゅう） | 土地の肥沃度、つまり木の育ちやすさを表します。土地が肥えていて木がよく育てば評価は高く（例：上級 1.3）、痩せた土地なら低くなります（例：下級 0.6）。標準的な土地は中級（1.0）です。 |
| 立木度（りゅうぼくど） | 木の密集度合いのことです。適度に密集して育てられている場合は評価が高く（例：密 1.0）、まばらな場合は低くなります（例：疎 0.6）。標準的な密集度は中庸（0.8）です。 |
| 地利級（ちりきゅう） | 木材を伐採して運び出す際の便利さを表します。道路に近く搬出しやすい場所は評価が高く（例：1級 1.2）、険しい山奥で搬出が困難な場所は評価が低くなります（例：12級 0.1）。 |
具体的な計算例を見てみよう
言葉だけだと分かりにくいので、具体的な数字を当てはめて計算してみましょう。相続したサンブスギの山林が以下の条件だったと仮定します。
- 場所：千葉県の山林
- 樹種・樹齢：サンブスギ（スギ）・40年
- 地積：2ヘクタール
- 地味級：中級（割合：1.0）
- 立木度：密（割合：1.0）
- 地利級：6級（割合：0.7）
まず、国税庁の財産評価基準書から、千葉県のスギ（標準伐期）の1ヘクタールあたりの標準価額が320千円だとします。これを先ほどの計算式に当てはめると…
320,000円 × 1.0（地味級） × 1.0（立木度） × 0.7（地利級） × 2（地積） ＝ 448,000円
この場合、サンブスギ（立木）の評価額は448,000円となります。これが土地の評価額とは別に、相続財産として計上されるわけですね。
サンブスギが庭にある場合の評価方法
すべてのサンブスギが森林にあるわけではありません。お家の庭にある立派なサンブスギなども、価値があれば評価の対象になります。この場合は、森林の立木とは評価方法が異なります。
庭園設備としての評価
お庭にある木は、一本一本を評価するのではなく、庭石や灯篭、池などと一緒に「庭園設備」としてまとめて評価します。評価方法は、その庭全体をもう一度造るとしたらいくらかかるか（調達価額）を算出し、その金額の70%で評価します。
評価額 ＝ 庭園設備の調達価額 × 70%
ただし、これは非常に高価な庭園や、手入れの行き届いた日本庭園などが主な対象です。一般的なご家庭の庭木が相続税評価の対象になることは、実際にはあまり多くありません。
注意！伐採が制限されている山林（保安林など）の評価
山林の中には、土砂崩れの防止や水源の確保といった公益的な目的のために、法律で木の伐採が制限されている「保安林」があります。自分の土地であっても自由に木を切ることができないため、財産的な価値は低くなります。そのため、相続税評価においても評価額が減額される仕組みがあるのです。
保安林の評価減
保安林に指定されている立木は、その伐採制限の厳しさに応じて、通常の評価額から一定の割合を控除することができます。主な控除割合は以下のようになっています。
| 制限の内容 | 控除割合 |
| 禁伐（すべての伐採を禁止） | 0.8 (80%) |
| 択伐（森林全体の成長の範囲内で一定量を伐採） | 0.5 (50%) |
| 一部皆伐（一定の面積を限度として伐採） | 0.3 (30%) |
例えば、先ほどの計算例の山林（評価額448,000円）が、すべての伐採を禁止されている「禁伐」の保安林だった場合、評価額は以下のように計算されます。
448,000円 × (1 － 0.8) ＝ 89,600円
このように、評価額を大幅に下げることができます。保安林かどうかは、市町村役場の林務担当課などで確認できますので、相続した山林については必ずチェックしましょう。
評価に必要な書類と確認先
サンブスギの山林を評価する際には、いくつかの書類や情報が必要になります。主なものを表にまとめました。
| 書類・情報 | 主な確認先 |
| 森林簿 | 山林がある市町村の役場や、管轄の都道府県の農林事務所などで取得できます。樹種、樹齢、面積などが記載されています。 |
| 保安林台帳 | 山林が保安林に指定されている場合に必要です。管轄の都道府県の農林事務所で確認できます。 |
| 財産評価基準書 | 国税庁のホームページで閲覧できます。標準価額や各種係数（地味級など）の基準が記載されています。 |
まとめ
サンブスギをはじめとする山林の木の評価は、一見すると複雑で難しそうに感じますよね。ですが、ポイントを押さえれば、ご自身でも基本的な考え方を理解できるはずです。最後に、大切なポイントをもう一度おさらいしましょう。
- サンブスギなど林業用の木は、財産的価値があれば相続税の対象になります。
- 評価の基本は「標準価額比準方式」という計算方法です。
- 標準価額や地味級などの情報は、国税庁の資料や役場で確認します。
- 保安林など伐採に制限があれば、評価額が大幅に下がることがあります。
山林の評価は専門的な知識が必要な場面も多く、特に「地味級」などの判断は個人では難しい場合もあります。評価に迷ったり、手続きに不安を感じたりした場合は、無理せず税理士などの専門家に相談することをおすすめします。適切な評価を行うことで、払い過ぎの相続税を防ぐことにもつながりますよ。
参考文献
サンブスギの相続税評価に関するよくある質問まとめ
Q. サンブスギ（山武杉）を相続した場合、相続税の評価方法はどのようになりますか？
A. サンブスギなどの立木は、原則として「倍率方式」または「精通者意見価格」を参考に評価します。一般的には、固定資産税評価額に国税庁が定める倍率を乗じて計算する「倍率方式」が用いられます。
Q. サンブスギの評価で使われる「倍率方式」とは具体的に何ですか？
A. 倍率方式とは、立木が所在する土地の固定資産税評価額に、その地域ごとに定められた「立木評価倍率」を乗じて評価額を算出する方法です。倍率は国税庁のウェブサイトで確認できます。
Q. サンブスギは他のスギと比べて評価額が高くなることはありますか？
A. サンブスギは材質が優れているため市場価値は高いですが、相続税評価では原則として固定資産税評価額と倍率を用いるため、市場価値が直接的に評価額に反映されるわけではありません。ただし、精通者意見価格で評価する場合は価値が考慮される可能性があります。
Q. 森林の相続税評価で、土地と立木（サンブスギ）は別々に評価するのですか？
A. はい、別々に評価します。土地（山林）は「山林の評価方法」で、その上に生えている立木（サンブスギ）は「立木の評価方法」でそれぞれ評価し、両方の評価額を合算したものが相続財産となります。
Q. サンブスギの相続税評価額を抑える方法はありますか？
A. 評価額そのものを下げるのは困難ですが、小規模宅地等の特例の適用や、生前贈与、森林経営計画の認定による税制上の優遇措置などを活用し、相続税全体の負担を軽減できる可能性があります。専門家への相談をおすすめします。
Q. 立木の評価に使う「精通者意見価格」とは何ですか？
A. 精通者意見価格とは、森林組合や林業の専門家など、その地域の立木の価格に詳しい「精通者」に評価を依頼し、その意見価格を基に評価する方法です。倍率方式による評価が実情に合わない場合などに用いられます。
